Агентский договор на коммунальные услуги при осно налогообложение



Агентский договор на коммунальные услуги при осно налогообложение

Как налоговики привязывают агентские договоры при доказательстве схемы

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру Агентский договор в связке со специальными режимами налогообложения — один из самых распространённых инструментов налоговой оптимизации. Эксперты считают, что своей популярностью обязан не только кажущейся простоте, но и регулярным маркетинговым усилиям налоговых «кудесников». Термин «агентская схема» и его разновидность «обратная агентская схема» прочно заняли место не только в головах предпринимателей, консультантов и бухгалтеров, но и в арбитражной практике.

Мы проанализировали 300 дел по искусственному дроблению за 2017-2019 год (охват анализа составил 95% по всей России).

Агентский договор упоминается в них как элемент «построения схемы» более, чем в 10% случаев. Напомним, агентский договор может опосредовать собой две модели взаимодействия: модель комиссии и модель поручения.

По модели комиссии заинтересованное лицо (принципал, комитент) даёт поручение другой стороне (агенту, комиссионеру) на совершение сделок от имени комиссионера, но в интересах и за счёт заинтересованного лица. То есть заинтересованное лицо как бы скрывается за «спиной» комиссионера.

Хотя комитент и может быть упомянут в договоре, заключаемом комиссионером, права, обязанности и ответственность перед третьими лицами возникают у последнего.

В модели поручения агент действует от имени принципала, в его интересах и за его счёт. По сути агент действует на основании доверенности и все сделки заключаются от имени заинтересованного лица. Следовательно, все права и обязанности по заключаемым сделкам возникают у принципала.

Перечисленные особенности при правильном использовании могут обеспечить очевидные преимущества агентского договора как в отношении функции сбыта (особенно территориально-обособленного), так и в отношении функции закупа:

  1. оптимизация управленческих процессов взаимодействия с поставщикам и/или покупателями;
  2. распределение зон (территорий) ответственности при организации продаж и/ или закупа;
  3. максимально возможный охват рынка (территорий) бизнесом через развитие сети партнёров-агентов.

А в качестве приятного «побочного эффекта»:

  1. уменьшение размера выручки агента и, как следствие, возможность применения специального налогового режима

Широкое распространение и кажущаяся простота агентского договора при посредничестве «налоговых копперфильдов» и пренебрежения очевидным табу — заключения сделки исключительно в целях налоговой экономии — уводит налогоплательщиков в налоговый спор. По мнению ФНС (См. «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)») об искусственности агентского договора свидетельствуют:

  1. факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара (агент действует за счет принципала и не может его финансировать);
  2. включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты или условия о перечислении оплаты за товар частями независимо от его реализации. Агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такие условия характерны для договора поставки, но не агентского договора;
  3. отсутствие отчетов агента или их несоответствие требованиям закона и/или условиям договора;
  4. применение агентских договоров при фактическом отсутствии у агента или комитента трудовых, материальных и иных ресурсов для реального исполнения договора, то есть отсутствие какой-либо реальной финансово-хозяйственной деятельности одной из сторон договора.

Принципал на ОСН реализует товары через подконтрольного ему Агента на УСН, выводя таким образом часть получаемой прибыли в виде уплаты агентского вознаграждения под более низкую ставку налога.Однако сквозной анализ судебных дел вновь обнаружил несколько неожиданных выводов: Во-первых, все больше в роли псевдо-агента выступает как раз сам налогоплательщик.

Скорее всего, из желания контролировать весь «входящий» поток выручки (агент на продажах) либо ключевые связи с поставщиками (если он агент на закупе). Во-вторых, подавляющее большинство дел касается использования широко разрекламированной модели «обратного агента». Чтобы внести немного ясности в умы отечественных предпринимателей, 1.

Чтобы внести немного ясности в умы отечественных предпринимателей, 1.

Оптовая компания на ОСН (налогоплательщик) два с половиной года поставляла продукты муниципальным детским садам. Поскольку покупателям в силу своего статуса входной НДС был не нужен, налогоплательщик оформил с двумя подконтрольными компаниями на УСН агентские договоры и перезаключил контракты с садиками на них.

Теперь они поставляют продукты муниципальным образованиям, а Оптовая компания эти продукты только закупает у своих поставщиков. Вот он «обратный агент» — налогоплательщик.

Экономия очевидна: вся конечная поставка теперь не облагается НДС. Этот налог возникает только с вознаграждения новоиспеченного агента, а основная выручка облагается по ставке упрощенцев.

Налоговый орган подобный креатив, конечно, не оценил. () Доказательствами схемы послужили:

  1. регистрация принципалов по адресу налогоплательщика;
  2. историческая взаимозависимость по участникам и руководителям;
  3. большая часть выручки принципалов в итоге «оседала» у агента в виде перечислений на закуп товара.
  4. свидетельские показания о фактической поставке продуктов одними и теми же лицами, одними и теми же транспортными средствами от имени всех компаний;
  5. наличие совместителей у агента и принципалов;

2.

ИП на ОСН помимо собственных продаж продуктов, также выступала агентом на закупе для нескольких ИП на УСН, в том числе своего супруга.

Аналогично в этой ситуации выручка от конечной реализации через подконтрольных субъектов подлежала обложению по более низкой ставке принципалов. Налоговые органы установили выдачу принципалами доверенностей налогоплательщику на представление их интересов в банке, а также единый IP-адрес, с которого шло управление банковскими счетами всех субъектов.
Налоговые органы установили выдачу принципалами доверенностей налогоплательщику на представление их интересов в банке, а также единый IP-адрес, с которого шло управление банковскими счетами всех субъектов.

В дополнение один из принципалов прямо заявил, что за регистрацию ИП он получает 5000 руб. в месяц от «псевдо-агента». (). 3. Общество-налогоплательщик изготавливало и продавало мясные и рыбные консервы, применяя УСН.

Однако на протяжении долгого периода времени всё это оно делало не в своих интересах, а как агент ряда компаний. В функции агента входило: закуп сырья, производство продукции и ее отгрузка конечным покупателям.

При этом даже товарные знаки реализуемой продукции были также зарегистрированы на агента. Налоговая установила у принципалов классические признаки фирм-однодневок (учредительство лица в 596 организациях, исключение из ЕГРЮЛ как недействующего лица, прекращение деятельности присоединением, выполнение подписи неустановленным лицом и т.п.) и вменила агенту всю выручку группы.

(). Более «классические» примеры необоснованного использования агента, выявленные налоговым органом: 4. Закуп хоз.товаров велся от лица трех компаний, отгружающих далее продукцию по оптовому направлению через ООО «Агент», а в розницу — через поставку ИП Собственник на ЕНВД. Налоговая вменила всю деятельность одной из закупочных компаний, доказав:

  1. совпадение телефонных номеров и адресов электронной почты;
  2. единое управление расчетными счетами;
  3. миграцию сотрудников между компаниями группы;
  4. совпадение юридических адресов субъектов группы с фактическим адресом деятельности налогоплательщика;
  5. взаимозависимость всех субъектов;
  6. закуп товаров у одних и тех же поставщиков и их реализация через одного агента;
  7. наличие зависшей кредиторской задолженности в значительном объеме перед агентом, которую он даже не пытался взыскать, что «не характерно для организаций, ведущих независимую хозяйственную деятельность и не оказывающих влияния на принимаемые хозяйственные решения друг друга» и т.п.

Вообще отсутствие финансовой дисциплины — один из частых признаков искусственности отношений в группе при реализации любых договорных конструкций.

5. Взаимозависимый с налогоплательщиком ИП-комиссионер на продажах (один из бенефициаров бизнеса, поскольку к сторонним агентам доверия нет, а так в моменте безопаснее, думают собственники) задерживает перечисление выручки ряду принципалов, чтобы они не превысили лимиты по УСН. (). Что, опять же, несвойственно нормальным хозяйственным отношениям. Интересно, что в подавляющем большинстве судебных дел использование агентского договора имеет какие-то гротескные черты.

Что ни кейс — то доведенная до абсурда ситуация.

Суд и налоговая даже не вспоминают про надлежащее оформление отчетов и т.п.

И так достаточно признаков «схемы».

Одновременно это вселяет уверенность, что случаи разумного применения конструкции потому в судебной практике и отсутствуют, что в действительности вопросов особых не вызывают.

До судов доходят только экстравагантные реализации: 6.

ООО-собственник недвижимости на УСН часть активов сдало в аренду взаимозависимой компании, при этом заключив с ней агентский договор на представление ее интересов со сторонними субарендаторами. Искало этих субарендаторов, собирало с них на свои счета арендные платежи и т.п. Очевидно, что никакой деловой цели в подобных отношениях, кроме как разделить фактически выручку между несколькими лицами по УСН — нет.

По сути, все претензии к налогоплательщику сводятся к отсутствию у его контрагентов самостоятельности (независимости от него) и самодостаточности (могут и без него сами работать), а также к отсутствию деловой цели отношений (наличие любой иной цели сделки, нежели получение налоговой экономии).

Это краеугольные камни в защите от любых претензий в искусственном дроблении. И если они есть — то взаимозависимость, пересечение по сторонним контрагентам, единое управление и т.п. уже не так страшны: ИП принципал передавал ГСМ на реализацию обществу, в котором у него была доля в 19%.

Имелось совпадение телефонов и адресов контактных лиц, бухгалтерское обслуживание велось одним и тем же лицом, а вознаграждение агента в 1,5-2 раза отличалось от стоимости услуг другим лицам. Однако суды поддержали налогоплательщика-агента, которому налоговый орган пытался вменить всю выручку принципала. Аргументами защиты стало: наличие сторонних независимых принципалов у налогоплательщика.

Самостоятельный закуп ГСМ принципалом у лиц, с которыми налогоплательщик никогда не имел хозяйственных отношений.

(). Работая по агентской модели, необходимо также помнить о:

  1. соблюдении финансовой дисциплины между контрагентами: отсутствие зависших задолженностей, авансирования принципала, необычных форм расчетов;
  2. тщательном оформлении первичной документации, опосредующей отношения (отчеты агента, перевыставление счетов-фактур и т.п.);
  3. экономической целесообразности и добросовестности в отношениях сторон: минимальное вознаграждение агента на закупе может объясняться его встречной выгодой в аккумулировании дополнительных объемов поставки по более низкой цене, а максимальное вознаграждение агента на сбыте — обеспечением стабильной реализации дополнительных объемов продукции принципала и т.п.

: Теги:

Как платить НДС – принципал на УСН, агент на ОСНО и наоборот

Опубликовано: 29.11.2019 Обновлено: 07.12.2020 Автор: Моё дело В сделках посреднического характера есть две стороны: агент (посредник), который выполняет действия в интересах принципала (заказчика), и принципал (распорядитель), который поручает агенту выполнить определенные действия. Режимы налогообложения у сторон могут быть разными.

Из статьи вы узнаете, на какие моменты следует обратить внимание, если принципал на ОСНО, а агент на УСН, и наоборот.

Ближайшие отчетные даты ООО на ОСНО Ближайшие отчётные даты

  1. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года до 28.10.2020
  2. Декларация по НДС за IV квартал 2020 года до 25.01.2021
  3. Авансовый платеж по налогу на прибыль за декабрь 2020 года до 28.12.2020

Оглавление Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение.

При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.

Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре.

Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.

В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала. Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.

Возникли трудности с оформлением агентского договора? Воспользуйтесь сервисом «Моё дело» и оформляйте любые договоры в 3 клика Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре.

Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС. Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.

Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре. Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.

Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.

При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени. Агент на УСН обязан вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности в интересах стороннего лица.

Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.

5.2 ст. 174 НК РФ). Если посредник выделит НДС в сумме агентского вознаграждения, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ у него возникает обязанность исчислить и уплатить налог, а также представить в ИФНС декларацию по НДС. При этом права на вычет для упрощенки нет даже в этом случае, потому что организации на УСН не являются плательщиками НДС (п.

5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Для принципала на ОСНО эта ситуация тоже непростая.

Он рассчитывает на получение вычета, но налоговики могут поставить под сомнение вычет от организации на УСН. Судебная практика в вопросе получения вычета от упрощенца встает на сторону налогоплательщика (Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О). Однако, у Минфина другая позиция: если счет-фактуру выставила организация на УСН, которая не является плательщиком НДС, значит принимать налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 05.10.2015 №03-07-11/56700).

Если принципал на ОСНО решит пойти на риск и принять к вычету НДС по счету-фактуре от упрощенца, нужно быть готовым к судебным разбирательствам с налоговиками.

Для укрепления своих позиций мы рекомендуем обратить внимание на пункт договора о вознаграждении посредника – сумма НДС должна быть выделена, а также храните у себя письменное подтверждение агента об уплате налога в бюджет.

Правильно оформленные документы доказывают согласованность сторон в этой ситуации и осознанное намерение возложить на агента уплату НДС.

Налоги слишком дорого обходятся?

Знаем 45 способов, как легально их снизить!

Сэкономленные средства можно направить на развитие бизнеса!

Посредник на ОСНО, являясь плательщиком НДС, выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Если действует от своего имени, агент на ОСНО перевыставляет счет-фактуру продавца на имя покупателя от себя, аналогично порядку, указанному выше для агентов на УСН. Счет-фактура на агентское вознаграждение в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не вносится (п.

3.1 ст. 169 НК РФ). Обратите внимание, что счета-фактуры, перевыставленные агентом для принципала или принципалом для стороннего покупателя в книге продаж и книге покупок посредника не фиксируются. Если агент на ОСНО приобретает от своего имени товар для принципала-покупателя и перевыставляет счет-фактуру от продавца на имя покупателя, ее не нужно учитывать в книге продаж агента, поскольку обязанности по начислению НДС у него не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением N 1137). Когда посредник реализует товар заказчика от своего имени, он не делает запись в книге продаж, так как товар принадлежит принципалу, и у посредника не возникает обязанности по начислению НДС (п.20 Правил ведения книги продаж).

Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала, посредник не делает запись в книге покупок (пп. «в» п.19 Правил ведения книги покупок).

Давайте посмотрим на сумму налогов к уплате при сделках организации на ОСНО без привлечения посредника и с участием агента на УСН с объектом налогообложения «Доходы». Сделка без участия агента Сделка с участием агента на УСН (6%) ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%,затем оно продало этот товар по цене 600 руб.

с НДС ООО «Свет». ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%,затем с помощью услуг агента ООО «Помощник» оно продало этот товар по цене 600 руб.

с НДС ООО «Свет».Вознаграждение ООО «Помощник» по условиям договора = 100 руб. Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб.НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб.НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб. Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб.НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб.НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб.

Выручка без учета НДС:600 – 100 = 500 руб.Расходы без учета НДС:300 – 50 = 250 руб.Налог на прибыль:(500 – 250) × 0,20 = 50 руб. Выручка без учета НДС:600 – 100 = 500 руб.Расходы без учета НДС:300 – 50 = 250 руб.Налог на прибыль с учетом услуг агента:(500 – 250 – 100) × 0,20 = 30 руб.ООО «Помощник» на УСН (6%) заплатит:100 х 6% = 6 руб. ИТОГО к уплате в бюджет:50 + 50 = 100 руб.

ИТОГО к уплате в бюджет:50 + 30 = 80 руб., и 6 руб. у посредника. Налоги при сделке с посредником и без Сэкономьте время и деньги Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц Из примера видно, что с появлением посредника в сделке значительно сократилась сумма налога на прибыль. Налоговые органы часто ставят под сомнение целесообразность участия агентов в предпринимательской деятельности.

Логика ИФНС такова, что и без помощи посредника можно справиться с продажей товара и другими операциями. Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.

Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом. Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами.

Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика. Осмотрительно подходите к выбору агента.

Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов.

Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика.

В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.

Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.

Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.

Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения.

Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству. В налогообложении и учете НДС по посредническим сделкам могут возникать спорные и непонятные моменты. Подключитесь к сервису , чтобы получать бесплатные консультации специалистов.