Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете разница 2021



Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете разница 2021

Амортизация основных средств и ПБУ 18/02


Закрыть Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока. Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании.

Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела. Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать Фред ДеЛюка Основатель Subway

Выпуск № 34 Елена Рогачева 31 августа 2017 Какие ошибки допускают бухгалтеры при начислении амортизации? В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Что такое ОНО и ОНА и как их рассчитать? Данные вопросы рассмотрим на практическом примере.

Прежде всего, подведем итоги , который проходил в 32-м выпуске журнала.

Мы предлагали читателям решить задачу по бухучету, проверить себя и выиграть приз. Конкурсантам нужно было рассчитать амортизацию в налоговом учете, поставить приобретенный объект основных средств на бухгалтерский учет и ответить еще на ряд вопросов по теме.

Задача была составлена по аналогии с той, которую предлагала студентам на пятой .

Олимпиада проводится ежегодно среди студентов финансовых специальностей.

Учитесь бесплатно в Контур.Академии. Примите участие в шестой Контур.Олимпиаде и выиграйте денежные призы.

Работы читателей проверял аттестованный аудитор, автор нашего журнала Александр Лавров. Стоит отметить, что не все участники справились с заданием без ошибок.

  • Сложности с расчетом ОНО и ОНА. Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо. Данная ошибка влечет за собой неверные расчеты и искажение учета.
  • Неправомерное округление. Сумму начисленной амортизации нужно отражать в рублях и копейках. Это связано с тем, что бухгалтерский учет также ведется без округлений. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в рублях и копейках. Некоторые конкурсанты округляли суммы начисленной амортизации до целых рублей, что противоречит законодательству.
  • Ошибки при работе с первичными документами. Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно. Большинство конкурсантов решили, что для данной операции пригодна лишь унифицированная форма ОС-1.
  • Подмена понятий. Срок полезного использования и срок для начисления амортизации — это не одно и то же. Участники конкурса перепутали два понятия, из-за чего и допустили ошибки в расчете сроков.
  • Несвоевременное применение вычета НДС. Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет. Некоторые участники отразили вычет НДС лишь после введения основного средства в эксплуатацию или после оплаты его стоимости поставщику.

Проанализировав типичные ошибки конкурсантов, Александр Лавров подготовил статью: составил пошаговую инструкцию по начислению амортизация основных средств и ПБУ 18/02, а также подробно разобрал решение конкурсной задачи.

Пять шагов помогут вам безошибочно рассчитать и отразить в учете амортизацию основных средств. Базовый принцип определения первоначальной стоимости ОС схож в бухгалтерском и налоговом учете: в первоначальную стоимость ОС включаются все фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов, в том числе НДС (п.

1 ст. НК РФ, п. 8 «Учет основных средств»).

Как правило, «бухгалтерская» первоначальная стоимость ОС совпадает с «налоговой». Однако «амортизируемая» стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Это связано с применением «амортизационной премии» — права организации единовременно включить до 30 % (по некоторым ОС — до 10 %) первоначальной стоимости ОС в расходы в налоговом учете (п.

9 ст. НК РФ). Отметим, что для целей бухгалтерского учета нормы «Учет основных средств» не предусматривают механизма, аналогичного «амортизационной премии», поэтому вся стоимость ОС в бухгалтерском учете включается в расходы только через механизм амортизации. Срок полезного использования — это срок, в течение которого организация предполагает использовать объект (п. 1 ст. НК РФ, п. 20 ). Однако в бухгалтерском учете этот срок может быть любым (более года) для любого объекта ОС, а в налоговом учете срок полезного использования необходимо установить в соответствии с Классификацией, в пределах сроков для соответствующей амортизационной группы.

Таким образом, сроки полезного использования объекта ОС в бухгалтерском и в налоговом учете могут различаться. Например, если объект относится к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), то минимальный срок полезного использования, который можно установить для целей налогообложения, составит 121 месяц.

Тогда как в бухгалтерском учете можно установить и более короткий период — например 8 лет (96 месяцев).

Для целей налогообложения при применении линейного метода начисления амортизации у организации есть право уменьшить срок, исходя из которого определяется норма амортизации, на срок использования объекта предыдущим собственником (п. 7 ст. НК РФ). В бухгалтерском учете такой возможности нет — однако она и не нужна, так как при установлении срока полезного использования организация не связана амортизационными группами и может сразу установить срок, учитывающий период эксплуатации у предыдущих владельцев.

Метод начисления амортизации в налоговом учете определяется учетной политикой в отношении всех объектов амортизируемого имущества (п. 1 ст. НК РФ). Иными словами, для всех таких объектов (кроме тех объектов, для которых НК РФ предусмотрено применение линейного метода) налогоплательщик может выбрать, применять ему линейный или нелинейный метод.

В бухгалтерском учете для различных групп ОС можно выбрать разные способы начисления амортизации (п.

18 ). Иными словами, по одному и тому же объекту ОС амортизация может начисляться в бухгалтерском и налоговом учете в разном порядке. То есть разницы могут возникнуть даже при одинаковых первоначальной стоимости и сроке полезного использования и неприменении амортизационной премии.

Механизм расчета сумм амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете отличается.

В бухгалтерском учете при применении любого из способов сначала определяется годовая сумма амортизации. А в течение года, вне зависимости от применяемого способа, ежемесячная сумма амортизации всегда составляет 1/12 годовой (п. 19 ). В налоговом учете сначала определяется норма амортизации (при применении линейного метода в отношении каждого объекта исходя из срока его полезного использования, при применении нелинейного метода — нормы установлены Кодексом).

19 ). В налоговом учете сначала определяется норма амортизации (при применении линейного метода в отношении каждого объекта исходя из срока его полезного использования, при применении нелинейного метода — нормы установлены Кодексом). Затем первоначальная стоимость основного средства (либо суммарный баланс соответствующей группы/подгруппы) умножается на норму амортизации для определения суммы амортизации. Прежде всего, напомним, что не все организации обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так, его могут не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ). А это, в частности, все малые предприятия, кроме подлежащих обязательному аудиту (п.

1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона ).

Таким образом, например, все акционерные общества не вправе отказаться от применения ПБУ 18/02, так как они подлежат обязательному аудиту и поэтому не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Как же отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом?

Все зависит от того, какая это разница и за счет чего она возникла. Наиболее распространенные случаи возникновения разниц описаны в таблице. Элемент Причина разниц Отражение согласно ПБУ 18/02 Первоначальная стоимость Затраты, включенные в БУ в первоначальную стоимость ОС, в НУ вообще не учитываются По мере начисления амортизации в соответствующих суммах признается ПНО Первоначальная стоимость Затраты, включенные в БУ в первоначальную стоимость ОС, в НУ признаны единовременно В момент признания «налоговых» расходов отражается ОНО, которое затем погашается по мере начисления амортизации Амортизируемая стоимость Применена амортизационная премия В момент признания «налоговых» расходов отражается ОНО, которое затем погашается по мере начисления амортизации Срок полезного использования Срок полезного использования в БУ больше, чем в НУ Сначала признается ОНО, а после прекращения начисления амортизации в НУ это ОНО погашается Срок полезного использования Срок полезного использования в БУ меньше, чем в НУ Сначала признается ОНА, а после прекращения начисления амортизации в БУ этот ОНА погашается Методы (способы) начисления амортизации Используются различные методы (способы) начисления амортизации в БУ и НУ Признаются ОНА или ОНО (в зависимости от того, больше амортизация в БУ или в НУ), а затем эти ОНА/ОНО погашаются Нормативная база, справочники ОКВЭД, ОКОФ, проводок, актуальные показатели.

Чтобы получить доступ к материалам, просто зарегистрируйтесь В завершение рассмотрим практический пример начисления амортизации и отражения возникающих разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Именно при решении этой задачи некоторые конкурсанты допускали ошибки.

АО «Берег» 11.07.2016 для производственной деятельности приобрело у ООО «Горизонт» производственный станок, бывший в употреблении, стоимостью 3 500 000 ₽, в том числе НДС 18 %. АО «Берег» перечислило денежные средства за станок продавцу в полном объеме в сентябре 2016 года. Объект основных средств был введен в эксплуатацию в июле 2016 года.

АО «Берег» определило срок полезного использования — 10 лет 1 месяц (121 месяц) в налоговом учете, в бухгалтерском учете — 8 лет (96 месяцев). Получив от продавца производственного станка документы, подтверждающие срок полезного использования, АО «Берег» сделало вывод, что продавец эксплуатировал основное средство в течение 21 месяца.

Бухгалтер АО «Берег», в налоговом учете установив срок полезного использования, скорректировал его на срок использования станка в ООО «Горизонт».

В налоговом учете при расчете амортизации АО «Берег» применяет амортизационную премию и единовременно списывает в расходы 30 % стоимости основного средства. Согласно учетной политике, АО «Берег» начисляет амортизацию линейным методом (способом) и в бухгалтерском, и в налоговом учете. АО «Берег» продолжало эксплуатировать станок до окончания сроков его полезного использования (как бухгалтерского, так и налогового).

  • Укажите, каким документом можно подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств в ООО «Горизонт».
  • Поставьте на бухгалтерский учет приобретенный объект основных средств.
  • Может ли АО «Берег» применять амортизационную премию при расчете амортизации в бухгалтерском учете? Если да, то примените ее при расчете амортизации. Рассчитайте амортизацию в бухгалтерском учете.
  • Появится ли у бухгалтера необходимость использования ПБУ 18/02? Если да, то укажите, какие записи и когда будут сделаны в бухгалтерском учете и в какой сумме в связи с применением данного ПБУ за весь период эксплуатации в АО «Берег».
  • Рассчитайте амортизацию в налоговом учете. Когда и в каком размере АО «Берег» может признать расходы по налогу на прибыль, связанные с приобретением ОС (в том числе рассчитанную амортизацию)?

По вопросу 1. Подтвердить срок эксплуатации производственного станка в ООО «Горизонт» можно актом по форме № ОС-1 (ОС-1а), аналогичным актом в свободной форме либо иными документами, содержащими сведения о сроке использования станка у продавца.

По вопросу 2. Стоимость, исходя из которой следует исчислять амортизацию в налоговом учете, составляет: 2 966 101,69 ₽ (3 500 000 — 533 898,31, где 533 898,31 — НДС).

Определяем срок полезного использования с учетом эксплуатации станка у предыдущего владельца: 121 — 21 = 100 месяцев. Определяем месячную норму амортизации: 1/100 × 100 % = 1 %. Определяем сумму, которую ООО «Берег» может списать единовременно в налоговые расходы (30 % от стоимости производственного станка): 2 966 101,69 ₽ × 30 % = 889 830,51 ₽ Определяем, какая сумма будет списываться в расходы в течение 100 месяцев: 2 966 101,69 — 889 830,51 = 2 076 271,18 ₽ Определяем ежемесячную сумму амортизации в налоговом учете: 2 076 271,18 × 1 % = 20 762,71 ₽ Определяем сумму амортизации, которую в 2016 году можно включить в расходы по налогу на прибыль: 20 762,71 × 5 месяцев (август — декабрь 2016 года) + 889 830,51 ₽ (амортизационная премия) = 993 644,06 ₽ Определяем, какую сумму амортизации можно включить в расходы в 2017 году: 20 762,71 ₽ × 12 месяцев = 249 152,52 ₽ Аналогично в 2018–2023 годах.

Определяем, какую сумму амортизации можно включить в расходы в 2024 году: 20 762,71 × 11 месяцев (январь — ноябрь) + 0,18 ₽ (не списанный остаток первоначальной стоимости, который будет признан в расходах в декабре) = 228 389,99 ₽.

Таким образом, общая сумма расходов в налоговом учете за все время эксплуатации станка составит 2 966 101,69 ₽ (993 644,06 + (249 152,52 × 7) + 20 762,71 × 11 + 0,18).

По вопросу 3. Ставим на бухгалтерский учет приобретенный объект основных средств. Проводки, которые следует сделать в июле 2016 года: Дебет 08 Кредит 60 — 2 966 101,69₽ — отражены затраты на приобретение производственного станка. Дебет 19 Кредит 60 — 533 898,31 ₽ — отражен НДС.

Дебет 01 Кредит 08 — 2 966 101,69 ₽ — производственный станок введен в состав основных средств. Вычет НДС не связан напрямую с постановкой ОС на учет, поэтому его не рассматриваем в рамках этой ситуации. Аналогично не рассматриваем и оплату продавцу.

По вопросу 4. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, так как такая возможность не предусмотрена нормами ПБУ 6/01.

Рассчитываем амортизацию в бухгалтерском учете. 2 966 101,69 ₽ / 8 лет = 370 762,71 ₽ — годовая сумма амортизации.

370 762,71 ₽ / 12 мес. = 30 896,89 ₽ — ежемесячная сумма амортизации. По вопросу 5. Прежде всего, отметим, что применение ПБУ 18/02 обязательно, так как АО «Берег» не освобождено от его применения (АО в силу организационно-правовой формы подлежит обязательному аудиту).

В рассматриваемой ситуации необходимость применения ПБУ 18/02 возникает, поскольку АО «Берег» применяет разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете, а также применяет в налоговом учете амортизационную премию, в то время как в бухгалтерском учете она не применяется никогда.

Бухгалтерские записи в связи с начислением амортизации и применением ПБУ 18/02 будут следующими.

Август 2016 года: Дебет 20 Кредит 02 — 30 896,89 ₽ — начислена амортизация в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии. В результате в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.

12, 15 ). Определяем налогооблагаемую временную разницу (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО): 889 830,51 ₽ + 20 762,71 ₽ – 30 896,89 ₽ = 879 696,33 ₽ — сумма НВР. 879 696,33 × 20 % = 175 939,27 ₽ — сумма ОНО.

Дебет 68 Кредит 77 — 175 939,27 ₽ — отражается ОНО. По мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО (п. 18 ). То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

С сентября 2016 по июль 2024 года ежемесячно будут делаться следующие проводки: Дебет 20 Кредит 02 — 30 896,89 ₽ — начислена амортизация в бухгалтерском учете. С сентября 2016 по ноябрь 2023 года в бухгалтерском и налоговом учете будет уменьшаться НВР и ОНО до их полного погашения. В этом месяце НВР и соответствующее ОНО уменьшатся до нуля, дальше их уменьшать нельзя (уменьшать просто нечего).
В этом месяце НВР и соответствующее ОНО уменьшатся до нуля, дальше их уменьшать нельзя (уменьшать просто нечего). Поэтому в этом же месяце на остаток разницы будут признаны ВВР и ОНА, которые далее будут расти до момента прекращения начисления амортизации в бухучете (п.

11, 12, 14, 15 ). Для периода с сентября 2016 по октябрь 2023: 30 896,89 ₽ – 20 762,71 ₽ = 10 134,18 ₽ — сумма уменьшения НВР.

10 134,18 × 20 % = 2 026,84 ₽ — сумма уменьшения ОНО. Списание ОНО производится следующей проводкой: Дебет 77 Кредит 68 — 2 026,84 ₽ — отражается уменьшение ОНО.

В ноябре 2023 года: Остаток ОНО на начало месяца — 1 631,03 ₽.

По итогам месяца ОНО погашается полностью, остаток разницы (395,81 ₽) относится на увеличение ОНА. Проводки ноября 2023 года: Дебет 77 Кредит 68 — 1 631,03 ₽ — отражается уменьшение ОНО. Дебет 09 Кредит 68 — 395,81 ₽ — отражается признание ОНА. С декабря 2023 по июль 2024 года ОНА увеличивается на сумму 2 026,84 ₽ ежемесячно: Дебет 09 Кредит 68 — 2 026,84 ₽ — отражается увеличение ОНА.
С декабря 2023 по июль 2024 года ОНА увеличивается на сумму 2 026,84 ₽ ежемесячно: Дебет 09 Кредит 68 — 2 026,84 ₽ — отражается увеличение ОНА.

Так как с августа 2024 года амортизация будет начисляться только в налоговом учете, то возникает уменьшение ранее признанной ВВР и уменьшение ОНА (п. 11, 14 ). Определяем ежемесячное уменьшение ОНА: 20 762,71 ₽ × 20 % = 4 152,54 ₽.

С августа 2024 по ноябрь 2024 года включительно следует сделать следующие проводки: Дебет 68 Кредит 09 — 4 152,54 ₽ — отражается уменьшение ОНА.

В ноябре 2024 года начисление амортизации в НУ также прекращается, все разницы погашаются до нуля. Александр Лавров, аттестованный аудитор Елена Рогачева, эксперт справочно-правовой системы Подписаться × Выпуск № 34, август 2017 Планирование бухгалтерских задач: работа без переработок Ирина Максакова, Ольга Захарова Наталья Потапкина Ирина Мазаева Варвара Смирнова Оксана Курбангалеева Елена Рогачева Александр Лавров Алексей Смирнов Людмила Фомина Елена Кулакова Загрузить ещё

​Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

6 мая 6 мая 2021 Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем Организации, которые покупают, создают или модернизируют основные средства, вправе уменьшить налог на прибыль.

Для этого нужно применить амортизационную премию, то есть единовременно списать на расходы часть стоимости актива. В бухгалтерском учете такой возможности нет, поэтому возникает временная разница.

Как правильно сделать все расчеты и проводки, читайте в нашей статье.Содержание По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.

ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.

Нельзя применять аморт премию, если имущество:

  1. получено безвозмездно (п. 9 ст. НК РФ);
  2. поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина );
  3. является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина );
  4. не относится к амортизируемым объектам.
  5. выявлено при инвентаризации (письмо Минфина );
  6. относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. НК РФ);

СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества?

Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо ).

Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382). В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина ).

В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина ). Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости.

В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия. Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч. Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв.

постановлением Правительства РФ ), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина ). ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии.

Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина ). Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.

Ставка не должна быть выше максимального размера.

Пример 1 В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам. Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб.

(без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%). Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%). Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю. Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года.

В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок (подробнее см.: «»):

  1. погасить ОНА;
  2. отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
  3. отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
  4. погасить ОНО.

Пример 2 В 2020 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев. При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%.

Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%). В 2020 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев. Обязательств и других активов у компании нет.

Определение временных разниц по состоянию на конец 2020 года и на конец 2020 года БУ НУ Первоначальная стоимость 120 000 руб.

108 000 руб.(120 000 — 12 000) Ежемесячная амортизация 4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.) 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.) Амортизация в 2020 году 12 000 руб.(4 000 руб.

х 3 мес.) 10 800 руб.(3 600 руб.

× 3 мес.) Балансовая стоимость на 31.12.19 108 000 руб.(120 000 — 12 000) 97 200 руб.(108 000 — 10 800) Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200) Амортизация в 2020 году 48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.) 43 200 руб.(3 600 руб.

× 12 мес.) Балансовая стоимость на 31.12.20 60 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000) 54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200) Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000) Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2020 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.

(60 000 — 54 000) Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2020 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.

31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — 3 360 руб.((10 800 руб.

+ 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Об этом говорится в пункте 3 статьи НК РФ. Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года.

Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, амортизационную премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года. Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить.

То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. НК РФ). Минфин в письме разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.

А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина ). Пример 3 Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб.

(120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000). Срок полезного использования — 30 месяцев.

Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.). Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб.

(без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб.

(3 600 руб. х 12 мес.). Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).

Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).

Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам.

Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Заполнить и сдать через интернет новую декларацию по налогу на прибыль Ранее по теме: 12 225 Обсудить 12 225 12 225 Обсудить 12 225Популярное за неделю18 04815 61647 5376 10912 ответов на форуме

Начисление амортизации в налоговом учете

Автор статьи Ольга Евсеева 7 минут на чтение 4 527 просмотров Содержание В данной статье рассматривается амортизация в налоговом учете.

Основные отличия от амортизации в бухгалтерском учете, амортизационные группы Амортизируемым признается имущество, учтенное в составе основных средств предприятия. Учет стоимости основных средств (ОС) в расходах производится путем ежемесячного отнесения части в состав расходов.

Начисление амортизации осуществляется в бухгалтерском учете (БУ) для определения остаточной стоимости и налоговом учете (НУ) для снижения базы при исчислении прибыли и единого налога. Величина отчислений в НУ и БУ зависит от выбранного способа и числа лет использования, в связи с чем в учете могут возникать разницы.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются ОС стоимостью свыше 100 тысяч рублей.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается организацией в строгой зависимости от справочника – Классификатора основных средств.

Справочник определяет границы срока эксплуатации внутри амортизационной группы. Принадлежность к определенной группе осуществляется организацией на основании документов поставщика и описания Классификатора.

При отсутствии данных о конкретном ОС в справочнике принимаются данные аналогов. При определении срока эксплуатации по ОС, бывшим в употреблении, новый владелец должен основываться на данных, предоставленных предыдущим собственником.

Изменять принадлежность к группе ОС, установленной ранее, новый владелец не имеет права. При отсутствии данных об имуществе или превышении срока эксплуатации над нормативным новый собственник вправе определить остаток лет полезного использования самостоятельно.

Амортизация начисляется не только по основным средствам, но и по нематериальным активам (НМА).

Классификатор не определяет группы НМА в связи с большим разнообразием средств и индивидуальным подходом к периоду полезного использования активов. Срок использования определяется в соответствии с документами, подтверждающими право на интеллектуальную собственность. НМА, в отношении которого невозможно определить период использования в получении дохода, в НУ определяется в пределах 10 лет.

Перечень НМА, используемых в НУ, определен в ст. 257 НК РФ. Закрытый список не содержит ряд видов НМА в отличие от БУ, в котором перечень активов является открытым.

Не учитываются в составе активов средства с отсутствием авторских прав, деловая репутация и прочие виды.

Расходы, на основании которых не формируется НМА, должны учитываться в составе прочих.

Возможность изменения стоимости НМА в НУ не предусмотрена. Организации имеют право использовать линейный и нелинейный способы исчисления амортизации для целей НУ.

Условие Линейный способ Нелинейный способ Порядок списание Равномерно в течение всего срока Неравномерно со списанием большей суммы в начале эксплуатации Начисление По инвентарной единице По группе объектов Ограничение по группам Отсутствуют По 8-10 амортизационным группам не используется Ускоренное списание Не применяется Применяется путем использования повышающих коэффициентов Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли.

В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:

  1. Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
  2. Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.
  3. Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;

Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.

Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.

Основание Особенности Описание Переоценка или уценка Изменение стоимости в большую или меньшую стороны Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п.

1. ст. 257 НК РФ) Безвозмездно полученное имущество При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны.

Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации Консервация Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст.

322 НК РФ) Пример перевода ОС на консервацию Предприятие имеет на балансе ОС с остаточной стоимостью на 01.03.2017 в размере 287 300 рублей. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют в БУ и НУ 25 700 рублей.

Руководство предприятием приняло решение о временном переводе на консервацию объекта с 01.03.2017 по 01.08.2017.

В учете организации:

  • По состоянию на 31.08 производится начисление амортизации: Дт 20 Кт 02 на сумму 25 700 рублей.
  • По состоянию на 01.08 осуществляется расконсервация объекта: Дт 01(«ОС в эксплуатации») Кт 01(«ОС на консервации») в сумме 287 300 рублей;
  • По состоянию на 01.03 осуществляется перевод объекта: Дт 01 («ОС на консервации») Кт 01 («ОС в эксплуатации») в сумме 287 300 рублей;

После расконсервации порядок отчислений не меняется. Срок списания увеличивается на период проведения ОС на консервации.

Читайте также статью: → “” Основное средство может быть учтено на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. Если по договору предмет учитывался у лизингодателя, по передача его осуществляется по выкупной стоимости. Объект учитывается в составе ОС при превышении стоимости 100 тысяч рублей.

В противном случае осуществляется единовременное списание суммы в составе расходов. При учете ОС у лизингополучателя после окончания договора остаток суммы в виде выкупной стоимости списывается в составе расходов. Продолжение начисления амортизации приведет к признанию расходов экономически неоправданными.

Выбытие имущества осуществляется при продаже на сторону, реорганизации предприятия, списании в связи с утратой свойств. При выбытии имущества в связи с продажей суммы в виде недоначисленной амортизации включаются в состав прочих расходов предприятия.

Пример операций при выбытии имущества вследствие продажи Предприятие заключило договор о продаже техники первоначальной стоимостью 138 300 рублей. На момент оформления продажи ОС имеет начисленную линейно амортизацию в размере 25 500 рублей.

В учете предприятия:

  • Отражено списание первоначальной стоимости техники: Дт 01/ 9 Кт 01/1 на сумму 138 300 рублей;
  • Учтена в расходах остаточная стоимость: Дт 91/2 Кт 01/9 на сумму 112 800 рублей.
  • Произведено списание амортизации: Дт 02 Кт 01/9 на сумму 25 500 рублей;

Амортизация имущества при проведении структурного изменения организации имеет особенности:

  1. При проведении реорганизации на предприятии амортизация начисляется в месяце структурного изменения;
  2. При ликвидации предприятия недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов при линейном методе начисления;
  3. После передачи ОС начало отчислений осуществляется правопреемником с месяца, следующего за регистрацией реорганизации;
  4. В случае использования ликвидируемой организации нелинейного способа остаток суммы списывается в установленном ранее порядке в составе группы.

Нелинейный метод предполагает вывод имущества из эксплуатации и группы без изменения стоимостного баланса. Читайте также статью: → “” В налогообложении разрешено произвести ускоренную амортизацию путем применения повышающих коэффициентов. Условие, категория ОС Коэффициент Основание Использование ОС в условиях агрессивной среды 2 Техническая документация на объект не должна предполагать использование ОС в сложных условиях Эксплуатация с повышенной сменностью 2 На предприятии должен быть распорядительный документ о режиме работы техники и ежемесячный приказ об эксплуатации с повышенной сменностью ОС, созданные собственными силами сельхозпроизводителями 2 Имущество должно принадлежать для эксплуатации комплексов производственного назначения Имущество компаний, имеющих статус резидентов СЭЗ 2 Применяется для предприятий промышленной или туристической особой экономической зоны Объекты высокой энергетической эффективности 2 Используется для объектов, утвержденных особым перечнем Правительства Объекты, передаваемые по договору лизинга 3 Применяется при условии содержания основного средства на балансе Имущество, используемые для научной деятельности 3 При ведении деятельности НИОКР ОС, эксплуатируемые при добыче сырья 3 Применяется для добычи углеводородов на морском шельфе Дополнительно ускоренное включение отчислений в расходы достигается применением амортизационной премии к вновь вводимым объектам или после проведения модернизации.

Предприятия имеют возможность выбрать систему учета в налогообложении. Учет в расходах отчислений определяется в зависимости от выбранного режима:

  1. При ЕНВД и УСН с объектом «доходы» суммы отчислений не отражаются на величине единого налога;
  2. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН списание амортизационных отчислений осуществляется ускоренным способом в течение 3 лет. В первый год учитывается половина стоимости объекта, во второй – 30%, третий – 20%.
  3. При ОСНО амортизация ежемесячно относится в состав расходов. Затраты уменьшают базу по прибыли;

Данные в бухучете определяются вне зависимости от выбранной системы налогообложения. Читайте также статью: → “” Амортизационные отчисления учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы относятся к расходам, связанными с производством и реализацией.

Принадлежность к прямым расходам определяется путем участия объекта в технологическом процессе. Если отнесение к прямым расходам затруднительно, организация должна самостоятельно определить принадлежность к прямым или косвенным и закрепить в учетной политике.

Суммы при определении базы для исчисления прибыли учитываются в составе расходов ежемесячно. Величина расходов на капитальные вложения включается в состав затрат в периоде их вложения. Вопрос № 1. Может ли предприятие изменить способ начисления амортизации в НУ?

Ответ: Предприятиям предоставлена возможность изменить выбранный метод начисления (ст.

259 НК РФ). Смена способа осуществляется с начала календарного года, при этом переход с нелинейного на линейный метод разрешен не чаще 5 лет.

Вопрос № 2. Как избежать расхождений в начислении амортизации в БУ и НУ.

Ответ: Сблизить оба вида учета можно путем использования линейного способа начисления. Вопрос № 3. Как учитывается имущество при использовании повышающих коэффициентов?

Ответ: Имущество, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, учитывается обособленно, в подгруппе объектов. Категория, у которой суммарный баланс достиг величины менее 20 тысяч рублей, подлежит ликвидации с внесением суммы в состав внереализационных расходов (п.12 ст. 259.2 НК РФ). Вопрос № 4. Из какой стоимости рассчитывается амортизация после модернизации с изменением срока?

Ответ: Расчет отчислений осуществляется из остаточной стоимости. Вопрос № 5. Учитываются ли расходы по амортизации при проведении модернизации?

Ответ: При длительности модернизации более года по объектам приостанавливается начисление амортизации. Поделитесь статьей

(голосов: 3, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка. Рекомендуем похожие статьи Горячее Запишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников 29 авторских уроков Поле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиков Полезно знать Льготы по налогу на прибыль организаций: федеральные и региональные льготы для предприятий разной формы. Льготы по налогу на прибыль организаций: медицинских и образовательных, учреждений культуры, социальных организаций. Налоговые льготы для инновационных предприятий.

Льготы для предприятий, работающих в местностях, пострадавших от радиации Наши книги

ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения

ПБУ 6/01 — учет основных средств — предназначено для правильного отражения операций по основным средствам (далее — ОС) в бухгалтерском учете.

Как правильно принять основное средство?

Как рассчитать амортизацию или восстановить основное средство? Как зафиксировать выбытие ОС в бухгалтерском учете?

О нюансах применения и недостатках этого ПБУ читайте в статье.

ПБУ 6/01 (далее — ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п.

1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.

С 01.01.2022 года обязательны к применению 2 новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Применять положения новых стандартов можно и раньше, закрепив такое решение в учетной политике предприятия.

ПБУ 6/01 утратит силу. Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле организация закупила оборудование:

  • Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  • Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  • Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  • Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум — 12 710 руб.

в т. ч. НДС, за аквариум — 5 280 руб. в т. ч. НДС.Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ: Критерии отнесения к ОС ПБУ 6/01Аквариум для содержания рыбТеррариум для содержания рептилийАквариум для перепродажиВыставочный стеллаж1Предназначен для применения в предпринимательской деятельностиподп. а п. 4дададада2Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)подп.

б п. 4дададада3Не применяется в качестве товара для перепродажиподп. в п. 4даданетда4Предназначен для получения выгодыподп.

г п. 4дадададаСтоимость при принятии к бухгалтерскому учетуп. 7-848 175 руб. =(52 530 5 280) : 120 * 100220 892 руб.

=(252 360 12 710) : 120 * 10040 408 руб. =48 490 : 120 * 10034 700 руб.

= 41 640 : 120 * 1005Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учетеабз.

4 п. 5дададанетПринятие в бухгалтерском учете в качестве ОСИТОГОдаданет,принимается в качестве товара для перепродажипринимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации) Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (НУ) 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете все еще остается на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль приходится учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете. В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум.

Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно — СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п.

20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п.

1 ст. 258 НК РФ.Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 — 15 лет).При отражении 18 апреля в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца — по аквариуму и 144 месяцев — по террариуму.В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:Аквариум для содержания рыб: 48 175 руб.

: 132 мес. = 365 руб.Террариум для содержания рептилий: 220 892 руб. : 144 мес. = 1 534 руб.Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ). В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:Линейный Самый простой.

Алгоритм расчета, указанный в п.

19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.Уменьшаемого остатка Сложный алгоритм расчета.

Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат.

Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.По сумме чисел лет СПИ Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации.

Относится к ускоренным методам амортизации ОС.Пропорционально объему продукции (работ) Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений.

Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб.

(включая НДС).По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации.

По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ). В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации.

Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:ПоказательАквариумТеррариумКлассификация произведенных работРемонтМодернизацияПервоначальная стоимость после работ48 175 руб.(без изменений)259 834 руб.= 220 892 46 730 :120 * 100СПИ после работ132 мес.(без изменений)156 мес.= 144 (исходный) 36 (добавленный) — 24 (использованный)Ежемесячная амортизация после работ365 руб.(без изменений)1 430 руб.= (259 834 — 1 534*24 мес.) : 156 мес.

Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).После 7 лет использования аквариум и террариум морально устарели. ООО «Зоо-ленд» перепродало их местному мини-зоопарку.ПоказательАквариумТеррариумСтоимость продажи25 000 руб.170 000 руб.Отражение доходов в БУПрочие доходы текущего периода (п.

31 ПБУ)Остаточная стоимость17 515 руб.= 48 175 — 365*84 мес.137 218 руб.= 259 834 — (1 534*24 мес.

1 430*60 мес.)Списание остаточной стоимости в БУПрочие расходы текущего периода (п.

31 ПБУ) В составе прочих отражаются доходы и расходы, произведенные не только при продаже ОС, но и при остальных способах выбытия ОС: ликвидации, безвозмездной передаче, внесении в уставной капитал иной организации и др.

(п. 29 ПБУ). В ПБУ «Учет основных средств» даны общие пояснения по отражению в БУ признания, амортизации, восстановления и списания ОС.

Однако в нем не хватает конкретизированных описаний: по классификации ОС по срокам их использования; по исчислению амортизации при восстановлении стоимости ОС и при использовании нелинейных методов амортизационных начислений.