Документы от цедента на сумму дисконта



Как провести договор цессии в 1С 8.3


Содержание статьи Автоматизация бухгалтерского учета От простой для отдельных компаний до комплексной автоматизации крупных холдингов. 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности 13 000 руб. Данная статья посвящена тому, как провести отражение договора, то есть операций по договору цессии в 1С на примере .

Договор цессии представляет собой уступку права требования дебиторской задолженности, то есть, проще говоря, продажу такой задолженности другому лицу.

Обычно задолженность продают с дисконтом, и у первоначального кредитора образуется убыток. Законодательно учет договора цессии обусловлен:

  1. ПБУ 9/99 – Доходы организации;
  2. ГК РФ – статьи 382-389 (относятся к главе 24 – Перемена лиц в обязательстве);
  3. ПБУ 19/02 – Финансовые вложения – п.8, п.9;
  4. НК РФ – ст. 146, 155, 164, 268, 271, 279. При совершении сделки между взаимозависимыми лицами возможно дополнительные нюансы.

Рассмотрим пример: Организация А продала товары или оказала услуги организации Б на сумму 120000 руб., в т.ч. НДС 20000 руб. Не получив оплату по наступлению срока платежа, А продала этот долг организации С за 110000 руб.

Терминология в рамках сделки по договору цессии:

  1. Организация С (новый кредитор) – Цессионарий.
  2. Организация А (первоначальный кредитор) – Цедент;
  3. Организация Б (дебитор) – Должник;

Дт 62 (сальдо по Б) 120000. Проводки по договору цессии: Дт Кт Сумма Операция 76(С) 91.01 110000 Выручка от продажи права требования долга 91.02 62(Б) 120000 Расходы по операции продажи долга 51 76(С) 110000 Поступил на р/с платеж от цессионария Убыток по операции составит 10000 руб. Если бы цедент продал долг дороже первоначальной суммы, то с величины превышения надо было начислить НДС, проводка 91.02 – 68.02 НДС.

Примечание: НДС может быть начислен только при продаже долга по облагаемым НДС операциям. Если предметом сделки является договор займа, НДС не надо начислять даже в случае превышения суммы договора реальной задолженности. Убыток по операции составляет 10000 рублей.

Если срок платежа уже наступил, то убыток признается в полном объеме. Если срок платежа не наступил, убыток в полном объеме учесть в налоговом учете нельзя. Здесь следует руководствоваться положениями ст.

279 НК РФ и установками учетной политики организации. Следует отметить, что особенностям отражения убытков в подобной ситуации специально отведено несколько строк в декларации по налогу на прибыль.

В нашем примере срок платежа наступил, поэтому всю сумму убытка учтем в НУ.

Дт Кт Сумма Операция 58 76(А) 110000 Покупка право требования долга (финансовое вложение) 76(А) 51 110000 Оплата цеденту с р/с 51 76(Б) 120000 Поступил на р/с платеж от должника 76(Б) 91.01 120000 Отражена выручка 91.02 58 110000 Отражены расходы 91.02 68.02НДС 1666,67 Начислен НДС по операции (10000*20/120) В случае получения прибыли по операции (не важен тип обязательств, займа или долг за реализацию товаров) цессионарий считает такие суммы доходом, облагаемым налогом на прибыль.
Дт Кт Сумма Операция 58 76(А) 110000 Покупка право требования долга (финансовое вложение) 76(А) 51 110000 Оплата цеденту с р/с 51 76(Б) 120000 Поступил на р/с платеж от должника 76(Б) 91.01 120000 Отражена выручка 91.02 58 110000 Отражены расходы 91.02 68.02НДС 1666,67 Начислен НДС по операции (10000*20/120) В случае получения прибыли по операции (не важен тип обязательств, займа или долг за реализацию товаров) цессионарий считает такие суммы доходом, облагаемым налогом на прибыль.

При этом стоимость приобретенного обязательства, а также другие расходы, непосредственно связанные с данной сделкой, учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли. Дт Кт Сумма Операция 60(76)А 60(76)С 120000 Перенос задолженности на другого контрагента 60(76)С 51 120000 Оплата задолженности с р/с Налоговых последствий у должника договор цессии не имеет. Специальных документов для отражения операций цессии в программе нет.

Иногда в таком случае используют документ «Операция», где пользователь вручную заполняет необходимые проводки. У такого варианта много минусов. Во-первых, для получения корректных отчетов и заполнения регламентированной отчетности зачастую важны не проводки, а записи регистров, которые при использовании документа «Операции» не формируются.

Во-вторых, имеют место быть ограничения по выбору печатных форм. Исходя из этого, попробуем отразить в 1С договор цессии с использованием стандартных документов, что проще всего в этой ситуации сделать, показав операции у организации-должника. С этого и начнем. должника, подразумевает следующие действия: получив уведомление о смене кредитора, должник должен перенести сумму задолженности с одного контрагента на другого.

Для этого используется документ «Корректировка долга», который может находиться в разделах «Покупки» и «Продажи».

Создаем новый документ Корректировка долга. В документе: Вид операции – Перенос задолженности; Перенести – Задолженность поставщику. Заполняем из справочника контрагентов данные по кредитору и новому поставщику.

По кнопке «Заполнить» можно автоматом сформировать табличную часть, а при необходимости позже добавив нужные параметры (в нашем случае это – Новый договор и Новый счет). Смотрим проводки по документу. Иногда возникает необходимость переформировать документ, но возникает ошибка – предлагается предварительно его разутвердить.
Иногда возникает необходимость переформировать документ, но возникает ошибка – предлагается предварительно его разутвердить. Здесь можно воспользоваться вариантом меню по кнопке «Еще».

Передачу долга Цессионарию будем отражать документом реализации. Создаем новый документ по реализации услуг, имея на выбор два варианта формы ввода.

Заполняем документ. Действия в «Номенклатуре». Счета расчетов меняем на 76, способ аванса – Не зачитывать. Меняем счета учета доходов и расходов.

По виду доходов создаем новую позицию с видом статьи, как на рисунке, и отметкой о принятии к НУ.

Смотрим проводки. По вопросу формирования счета-фактуры в этом случае нет единого мнения. С одной стороны, объекта налогообложения и налога к начислению нет. С другой, если случай с займом прямо указан в НК, как не являющийся объектом обложения НДС, то продажа задолженности по реализации с НДС при определенных условиях может формировать сумму налога.
С другой, если случай с займом прямо указан в НК, как не являющийся объектом обложения НДС, то продажа задолженности по реализации с НДС при определенных условиях может формировать сумму налога.

В нашем примере сч-ф был сформирован.

Для списания задолженности на расходы воспользуемся документом «Корректировка долга» с соответствующим типом операции.

Кнопка «Заполнить» позволяет сформировать табличную часть на вкладке, отражающей задолженность покупателя. Заполняем счета списания. Смотрим проводки. Сформируем декларации за квартал.

По НДС выручка – сумма реализации Должнику. По прибыли к сумме выручке добавляется уступка требования долга.

Стоимость реализованных имущественных прав показана отдельной строкой. Поскольку выручка между декларациями не совпадает, бухгалтеру следует быть готовым к получению запроса из налоговой инспекции с требованием пояснить эту разницу. Вводим полученные от цедента документы. Настройки по расчетам и счетам учета показаны на рисунке.
Настройки по расчетам и счетам учета показаны на рисунке.

Проводки по документу. Формируем списание с расчетного счета. Проводки по оплате цеденту. После получение оплаты от должника проводим банковскую выписку.

Проводки по операции. Теперь следует отразить реализацию по договору цессии. И здесь есть ряд методологических и технических вопрос, на которые законодательство не дает ответа. Например, согласно нашему примеру, сумма выручки должна быть 118000 руб., а налоговая база для НДС – 10000, из которой по ставке 18/118 следует «выкрутить» НДС.

Как в этом случае правильно оформить документ реализации и счет-фактуру? Например, может быть такой вариант: Более подробно настройка счетов учета.

И настройка вида прочих доходов/расходов. Смотрим проводки, которые сформировались автоматически. Здесь не все устраивает. Обычно в НУ реализация показывается без суммы НДС, а в нашем примере суммы в БУ и НУ должны быть равны. Кроме того, по отражению НДС в расходах форма ввода не позволяет задать вид затрат.

Кроме того, по отражению НДС в расходах форма ввода не позволяет задать вид затрат. Придется включить ручную корректировку проводок. Меняем суммы по НУ. По НДС, как по затрате, создаем новый вид справочника прочих доходов и расходов.

Обратите внимание, теперь документ имеет отметку о ручной корректировке проводок и/или регистров.

На основании реализации создаем счет-фактуру. По коду вида операции из справочника выбираем значение, связанное с реализацией прав. Для списания фин.вложения в расходы создадим «Корректировку долга».

Проводки по документу. Создаем декларацию по НДС.

И по прибыли. Мы рассмотрели, как отразить договор цессии в учете со всех сторон сделки.

Если у вас остались вопросы, обратитесь к нашим специалистам по . Мы с радостью вам поможем! Автор статьи Наталья Севорина, Консультант-аналитик 1С Рассказать друзьям Мотивация персонала: использование показателей эффективности (KPI) Маловато будет: как внедрить 1С:ERP и вписаться в минимальный бюджет Другие статьи по теме Выгрузка из 1С ЗУП 3 в 1С Бухгалтерия не самая трудная задача: нужно лишь настроить обмен, права и все это отрегулировать в соответствии с возникающими потребностями. В этой статье мы рассмотрим как перенести.

13 Апреля 2021 В этой статье мы рассмотрим как сформировать резервы отпусков в 1С:ЗУП.

01 Апреля 2021 В этой статье мы рассмотрим основные варианты использования обменов между базами 1С ЗУП.

Наиболее актуальным на сегодня является обмен с новой версией ЗУП – версией 3.1.

22 Апреля 2021 Подарки при приобретении ИТС уровня ПРОФ:

  1. 1 месяц консультаций *
  2. 3 часа работы специалистов
  3. Обновление дополнительной базы

* условия предоставления подарков уточняйте у менеджера

Бухучет и налоги при заключении договора цессии

По договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.

Рассмотрим, как правильно отразить это в бухгалтерском учете, какие при этом возникают налоговые требования и в каких случаях. Порядок уступки права требования регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. При этом соглашение об уступке требования по сделке, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Сторонами соглашения об уступке права требования являются:

  1. первоначальный кредитор — лицо, уступающее право требования (цедент);
  2. новый кредитор — лицо, приобретающее право требования (цессионарий).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием, в том числе право на проценты (ст.

384 ГК РФ). Право требования по денежному обязательству может перейти к другому лицу в части, если иное не предусмотрено законом. Право на получение исполнения иного, чем уплата денежной суммы, может перейти к другому лицу в части при условии, что соответствующее обязательство делимо и частичная уступка не делает для должника исполнение его обязательства значительно более обременительным, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 384 ГК РФ). Взаимные права и обязанности цедента и цессионария определяются ГК РФ и договором между ними, на основании которого производится уступка.

На это указано в пункте 1 статьи 389.1 ГК РФ.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования.

Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, за исключением случая, если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием (ст. 390 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом, договор, на основании которого производится уступка, может предусматривать, что цедент не несет ответственности перед цессионарием за недействительность переданного ему требования по договору, исполнение которого связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, при условии, что такая недействительность вызвана обстоятельствами, о которых цедент не знал или не мог знать или о которых он предупредил цессионария, в том числе обстоятельствами, относящимися к дополнительным требованиям, включая требования по правам, обеспечивающим исполнение обязательства, и правам на проценты.

При уступке цедентом должны быть соблюдены следующие условия:

  1. уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;
  2. цедент правомочен совершать уступку;
  3. цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.
  4. уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков. В отношениях между несколькими лицами, которым одно и то же требование передавалось от одного цедента, требование признается перешедшим к лицу, в пользу которого передача была совершена ранее (п.

4 ст. 390 ГК РФ). В случае исполнения должником другому цессионарию риск последствий такого исполнения несет цедент или цессионарий, который знал или должен был знать об уступке требования, состоявшейся ранее. При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции, товаров признаются прочими доходами организации.

Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя), учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» в составе прочих доходов организации.

При этом по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору). Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

  1. соглашения об уступке права требования долга;
  2. счета-фактуры и других.
  3. бухгалтерских справок-расчетов;
  4. реестра документов, передаваемых новому кредитору;

Уступка права требования в бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) оформляется следующим образом: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы«/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента. ООО «Первоначальный кредитор» заключило договор поставки товаров с ООО «Должник» на сумму 240 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 40 тыс.

руб.). Предположим, что себестоимость партии товаров составляет 120 тыс. руб. ООО «Должник» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Первоначальный кредитор» уступило право требования этого долга ООО «Новый кредитор» за 170 тыс.

руб. В бухгалтерском учете ООО «Первоначальный должник» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 240 тыс. руб. — отгружены товары ООО «Должник». Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 40 тыс.

руб. — начислен НДС. Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — 120 тыс.

руб. — списана себестоимость проданных товаров.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 80 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 40 тыс.

руб. — 120 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от продажи товаров. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 170 тыс.

руб. — заключен договор об уступке права требования с ООО «Новый кредитор».

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 240 тыс. руб. — списана реализованная дебиторская задолженность.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 70 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 170 тыс. руб.) — отражен финансовый результат от уступки права требования.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 170 тыс.

руб. — поступила оплата от ООО «Новый кредитор» по соглашению от уступки права требования. Особый порядок определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен только для налогоплательщиков, определяющих свои доходы и расходы методом начисления. В соответствии с пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Указанное положение в части ограничения размера убытка не применяется при уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо если уступка прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 29.07.2018 № 263-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

, осуществляется в соответствии с порядком, определенным пунктом 1 статьи 5 указанного закона. Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, в случае если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ. Если предусмотренная пунктом 2 или 3 статьи 279 НК РФ сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.1 НК РФ, цена такой сделки определяется с учетом положений указанного раздела НК РФ (п.

4 ст. 279 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), применяющим при исчислении доходов и расходов метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки права требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п.

5 ст. 271 НК РФ). Уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (Письмо ФНС России от 14.11.2011 № Таким образом, если первоначальный кредитор уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), то ему необходимо исчислить и уплатить НДС. Если денежное требование уступлено с убытком, то НДС не исчисляется. : , Теги:

Финансовая сфера

При рассмотрении сделок хозяйствующего субъекта (при этом кредитные организации не являются исключением) первостепенное значение в целях определения степени налогового риска имеет их экономическая целесообразность и обоснованность, оцениваемая налоговиками в соответствии с положениями ст.

54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В соответствии с п. 1 данной нормы не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Налоговые органы применяют это положение в случае доказывания умышленных действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Данный подход находит прямое отражение в Письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД 4-9/[email protected] «О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

В указанном письме ФНС России отмечено, что об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, совершении ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели — возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, и получении налоговой экономии. Поскольку убыток, полученный в результате осуществления сделки по уступке права требования с дисконтом, включается во внереализационные расходы кредитной организации и прямо влияет на сумму подлежащего уплате налога на прибыль организаций, данная сделка будет рассмотрена налоговым органом через призму положений ст. 54.1 НК РФ. По итогам проверки налоговиками сделок по реализации прав требования с дисконтом основной риск налогоплательщика заключается в отказе налоговым органом в учете суммы полученного убытка и соответственно доначислении налога на прибыль организаций.

В подобной ситуации проверяющие зачастую подкрепляют свою позицию следующими доводами:

  1. отсутствие достоверной информации о проверке цедентом платежеспособности цессионария.
  2. стороны договора цессии являются взаимозависимыми либо аффилированными, что может свидетельствовать о согласованности сделки и ее направленности на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения базы по налогу на прибыль;
  3. заключение договора цессии с дисконтом не обусловлено разумными экономическими причинами (целями делового характера), следовательно, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды;
  4. целесообразность выбора организации в качестве покупателя задолженности документально не подтверждена;
  5. отсутствие исчерпывающего комплекта документов по уступаемому долгу, что может косвенно свидетельствовать об отсутствии реальности сделки;

Кроме того, налоговый орган в подтверждение выводов об экономической нецелесообразности сделки может ссылаться на ст. 34 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», согласно которой банки обязаны предпринимать все необходимые действия по взысканию задолженности; соответственно уступка права требования долга с убытком без осуществления всех необходимых действий по возврату средств является экономически неоправданной, и убыток, полученный в результате такой уступки, не может уменьшать налоговую базу в силу положений ст. 252 НК РФ. Данная позиция находит отражение в судебной практике.

Необходимо помнить, что позиция судов при рассмотрении споров, предметом которых являются заведомо убыточные сделки, явно смещена в пользу налоговых органов. Об этом свидетельствует судебная практика. Рассматривая перспективы судебного обжалования потенциальных претензий налогового органа, можно сделать вывод, что доначисление налога на прибыль с высокой долей вероятности будет признано судами правомерным, если сделка по уступке прав требования не обусловлена разумными экономическими причинами (целями делового характера) и кредитной организацией не предприняты все необходимые меры по взысканию задолженности.

В данных условиях эффективными контраргументами налогоплательщика в противовес потенциальным претензиям налогового органа являются разработанные заранее:

  1. доказательственная база, подготовленная путем сбора защитных файлов — материалов, доказывающих подготовленную правовую позицию, а именно:
  2. документы и сведения, подтверждающие проведение оценки долга, а также обосновывающие сумму дисконта по сделке уступки права требования;
  3. документы, подтверждающие проведение должностными лицами банка проверки на предмет платежеспособности предполагаемого цессионария.
  4. правовая позиция, подготовленная путем формирования аргументов в пользу налогоплательщика на основании актуальной судебной практики, разъяснений Минфина и ФНС России;
  5. документы и сведения, подтверждающие наличие деловых целей в сделке уступки права требования, например, заключение о признании задолженности безнадежной к взысканию, а также документы, подтверждающие предпринятые банком для взыскания задолженности действия;
  6. документы, подтверждающие целесообразность выбора конкретной организации в качестве покупателя задолженности — например, нотариально заверенная переписка с потенциальным покупателем, а также между подразделениями банка по вопросу сделки, протоколы встреч и собраний должностных лиц и т.п.;
  7. наличие полного комплекта документов по уступаемому долгу, подтверждающего реальность сделки, включая договор, приложения к договору, дополнительные соглашения (при наличии), акты приема-передачи, платежные поручения, подтверждающие оплату по договору, акты сверки расчетов и т.д.;

Таким образом, перспективы обжалования налоговых претензий, связанных с убытком, полученным ввиду реализации прав требования с дисконтом, напрямую зависят от возможности подтверждения банком каждого этапа сделки, а также возможности обоснования ее экономической целесообразности. 1. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.06.2017 № Ф05-7196/2017 по делу № А40 194155/2016. 2. Постановления: Арбитражного суда Московского округа от 23.01.2018 № Ф05-9625/2016 по делу № А40-97907/2015; Арбитражного суда Московского округа от 28.11.2014 № Ф05-12298/2014 по делу № А40-158964/2013; ФАС Поволжского округа от 19.08.2003 № А72-9062/02-КД502.