Процесс передачи заказа подрядчику



Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление


Анонсы 6 июля 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. 16 июня 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

2 ноября 2009 Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства.

В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.В соответствии со ст.

740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.

В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.

Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». В отличие от учета оборудования, требующего монтажа, счет 07 «Оборудование к установке» при этом не используется.

Согласно п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача подрядной организации оборудования, не требующего монтажа, оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. В качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 .

Форму используемого акта (или разработанного самостоятельно организацией документа) рекомендуется утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.

4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ). Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Отсюда следует, что до момента списания полученных от заказчика материалов подрядчик несет за них ответственность. Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п.

3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций ; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом .

При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а , с пометкой «Давальческие материалы».

Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе «Основание» делается запись «На давальческих условиях по договору от_ N_».

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью: ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе. В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств». Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

При передаче выполненных работ подрядчиком заполняется форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 , и составляется отчет об использовании переданных материалов (п.

1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. При этом нужно соблюдать требования к реквизитам, предусмотренные п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как указывается в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в разъяснениях к применению счета 10 «Материалы», на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство работ.

В данном случае при составлении подрядчиком формы N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости.

В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика». Ситуация, когда условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда не предусмотрено, может быть расценена как безвозмездная передача, что чревато отрицательными последствиями.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ эта операция является объектом налогообложения по НДС.

При этом в соответствии со статьями 168 и 171 НК РФ получатель данных материалов не будет иметь права на налоговый вычет, поскольку отсутствует факт оплаты.

составления и передачи счета-фактуры подрядчику. При исчислении налога на прибыль организаций предписывается включать стоимость безвозмездно полученного имущества, работ или услуг в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). В силу же п.

16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Вместе с тем, если исходить из норм ст.

254 НК РФ, при реализации безвозмездно полученного имущества, стоимость которого включена во внереализационные доходы, соответствующая сумма не включается в состав материальных затрат (поскольку отсутствует сам факт несения затрат), что приводит к повторному увеличению налогооблагаемой прибыли одаряемой организации. Таким образом, налицо двойное .

Кроме того, имеются противоречия в толковании безвозмездной передачи товаров, работ или услуг налоговым и гражданским законодательством. По нашему мнению, целесообразно, в случае если условие о передаче материалов на давальческой основе в договоре подряда отсутствует, заключить соответствующее дополнительное соглашение.

В. Горностаев Статья опубликована в журнале»Налоговая политика и практика» N 7 июль 2009 года. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт.

2003 г. N 91н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв.

2003 г. N 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт.

2008 г. N 106н (с изм.). Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт.

1997 г. N 71а. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.). Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб.

1999 г. N 100. Источник: © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.
Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г.

Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как оформить передачу материалов подрядчику

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Руководствуясь статьей 740 ГК РФ и установив, что в нарушение условий контрактов заказчик-застройщик в течение трех рабочих дней с момента подписания контрактов не передал генеральному подрядчику необходимую для выполнения работ документацию; доказательства оформления в установленном порядке акта приема-передачи спорной документации в материалы дела не представлены; отсутствие рабочего проекта, последующие решения о замене марок и характеристик насосов явились обстоятельствами, препятствовавшими выполнению работ по контрактам, предметом которых явились работы по оборудованию скважин, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае имеет место просрочка кредитора в исполнении встречных обязательств, в связи с чем правомерно отказали во взыскании пеней по муниципальному контракту на выполнение работ в связи с нарушением срока выполнения работ. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:».Отсутствие доказательств направления и вручения заказчику счетов, счетов-фактур или несвоевременное их выставление, не представление отчетов об израсходовании материалов не исключает обязанность заказчика (в данном случае генерального подрядчика) по оплате выполненных работ, поскольку наступление обязанности по оплате возникает из факта выполнения работ и передачи результата этих работ заказчику, а не из факта предъявления подрядчиком счета к оплате, отчета об израсходовании материалов.

Таким образом, счета-фактуры, счет, отчеты не являются основанием для возникновения у ответчика по первоначальному иску гражданских прав и обязанностей, тем более, что в счетах отсутствует наименование выполненных работ, что не позволяет на основании этих документов произвести их приемку. Счет и счет-фактура — это бухгалтерские документы, требования по оформлению которых содержатся в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.» в размере 3 (трех) процентов от окончательной цены договора за выполненные работы по объекту (без стоимости материалов и оборудования поставка заказчика) производится подрядчиком в течение 30 (тридцати) календарных дней после окончания гарантийного срока 24 месяца от даты оформления акта приема-передачи законченного строительством объекта по форме КС-11 и компенсации затрат подрядчика на оформление банковской гарантии выполнения обязательств субподрядчика на гарантийный срок (пункт 4.9). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:1.

Какими документами заказчику оформить передачу давальческого сырья (материалов) подрядчику Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

Акт приема-передачи материалов для договора подряда

9815 При заключении договора подряда, как правило, заказчик передает исполнителю материалы для работы (давальческие материалы). Факт приема-передачи сырья должен быть зафиксирован соответствующим актом. Он будет приложением к уже заключенному договору.

Акт необходимо юридически грамотно составить, чтобы в дальнейшем избежать претензий со стороны контрагентов или проверяющих органов.

Расскажем, какую информацию должен содержать акт приема-передачи материалов.

  1. Онлайн просмотр
  2. Бланк и образец
  3. Проверено экспертом
  4. Бесплатная загрузка

ФАЙЛЫ Работы по договору подряда регулируются ст. 702-729 ГК РФ. В договоре прописывается вся информация, касающаяся работ:

  1. какие работы будут выполнены;
  2. сроки выполнения работ;
  3. обязанность исполнителя вернуть неиспользованные материалы и другое.
  4. сроки и способ передачи материалов;
  5. какие материалы будут предоставлены заказчиком;

Кроме договора, оформляют и следующие документы:

  1. приходный ордер по рекомендованной форме — его оформляет подрядчик после того, как получит материалы (в случае если сырье надо распределить по складским помещениям и нескольким исполнителям);
  2. акт выполненных работ — также заполняет подрядчик после выполнения работ.
  3. товарную накладную на отпуск материалов на сторону (по форме либо собственно разработанной);
  4. акт приема-передачи материалов или оборудования;

К сведению!

Этот список по соглашению сторон может быть сокращен или расширен. Бланк можно заполнить от руки или с помощью компьютера, не забыв поставить так называемые живые подписи.

В документе в правом верхнем углу должно быть указано, что бумага является приложением к договору подряда. Номер приложения и дату составления договора нужно обозначить. Далее располагаются название документа, его номер, место и дата создания и подписания.
Затем начинается основной текст документа, содержащий такие сведения:

  • Данные о количестве и стоимости материалов.
  • Акт составлен в двух экземплярах.
  • Указание на то, что у исполнителя нет претензий к качеству материалов.
  • О заказчике и исполнителе (ФИО физических лиц (ИП) или наименования организации, ФИО представителей, на основании какого документа они действуют).
  • Скрытые недостатки материалов сторонами были оговорены.
  • Основания для передачи материалов (договор, техническое задание).
  • Подписи сторон. Документ необходимо подписывать строго после передачи материалов исполнителю и тщательного осмотра и пересчета таковых.

Что касается третьего пункта, то он для удобства может быть оформлен в виде таблицы со следующими графами:

  • Стоимость.
  • Цена за единицу.
  • Единицы измерения.
  • Наименование материалов или оборудования.
  • Номер по порядку.
  • Количество материалов.

В конце таблицы указывают общую стоимость всех видов материалов, а после таблицы указывают эту же сумму прописью.

Важно! Один экземпляр акта должен находиться у заказчика, а второй — у исполнителя.

После того как документ будет подписан, вся ответственность за сохранность давальческого сырья будет лежать на исполнителе. Подразумевается, что документ нужно составить без орфографических, грамматических, пунктуационных и фактических ошибок.
В случае если была обнаружена последняя, необходимо прибегнуть к стандартному алгоритму:

  1. далее отмечают: «исправленному верить»;
  2. число или слово с ошибкой зачеркивают аккуратно;
  3. верный вариант указывают рядом или сверху;
  4. ставят подпись и дату исправления в подтверждение проведенных действий.

Обо всех исправлениях обязательно должны быть уведомлены обе стороны контракта.

Если допущенных ошибок много, то будет лучше составить новый акт или распечатать и заполнить чистый бланк, а старый экземпляр с ошибкой уничтожить. Переданные материалы не переходят в собственность подрядчика, то есть они числятся на балансе заказчика. Проводка при передаче будет следующей: ДТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.
Проводка при передаче будет следующей: ДТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе. Материалы не списывают, а учитывают на отдельном субсчете.

После того как работы будут выполнены и приняты, бухгалтер делает такую проводку: ДТ 08 КТ 10-7 — стоимость израсходованных материалов включена в первоначальную стоимость объекта.

Передача оборудования заказчика подрядчику

Подборка наиболее важных документов по запросу (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс: Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки налога на имущество, поскольку предоставленная энергоснабжающими организациями электрическая энергия была предназначена не для ее передачи третьим лицам, а фактически для внутреннего потребления и обеспечения питанием энергией собственного оборудования налогоплательщика (при выполнении ремонтных работ на скважинах силами подрядных организаций).

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил пониженную ставку налога на имущество, предусмотренную п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, признаваемыми их неотъемлемой технологической частью (трансформаторных подстанций, наружных сетей электроснабжения, щитов управления и др.), поскольку право на применение пониженной ставки возникает у налогоплательщика при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в п. 3 ст. 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 504; 3) имущество используется для передачи электроэнергии.

Суд указал, что то обстоятельство, что конечные потребители электроэнергии являются в том числе подрядчиками налогоплательщика и выполняют с использованием энергии работы на его объектах, значения не имеет, поскольку из договоров подряда не следует, что работы выполняются с использованием электроэнергии, предоставленной заказчиком за свой счет, подрядчики приобретали электроэнергию у энергоснабжающих организаций, оплачивали ее им, при этом подключение и переток происходили через электрооборудование налогоплательщика, принадлежащие налогоплательщику основные средства являются объектами электросетевого хозяйства, участвовали в передаче электроэнергии третьим лицам.

Суд принял во внимание, что у спорного оборудования имелась техническая возможность для передачи электроэнергии третьим лицам (в том числе в процессе перетока электроэнергии), имущество фактически использовалось не только для собственных нужд, но и для передачи электроэнергии третьим лицам. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Законом Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД

«Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»

была установлена налоговая ставка УСН 0 процентов для налогоплательщиков, доля доходов которых от осуществления вида деятельности «Обработка металлических изделий механическая» составляет не менее 70 процентов.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик фактически осуществлял предоставление персонала, и доначислила УСН.

Суд признал доначисление неправомерным. Для вывода о том, что предприниматель не осуществлял деятельность, связанную с металлообработкой, а передавал внаем персонал фактическому металлообработчику, налоговый орган должен доказать, что весь производственный процесс и руководство работниками в ходе их работы осуществлял не предприниматель, а заказчик, а также то, что фактически передачи заготовок от заказчика к подрядчику и обработанных изделий обратно не было, подтверждающие документы, представленные налогоплательщиком (накладные, спецификации по обработке, акты приемки выполненных работ, договоры аренды помещения и оборудования) фиктивны.

В данном случае суд установил, что предприниматель получил доход от контрагентов с назначением платежа «обработка металлических изделий».

1.1. Вывод из судебной практики: В случае гибели материалов, оборудования, предназначенных для переработки (обработки) вещи или иного имущества и переданных заказчиком подрядчику, не при непосредственном выполнении работ риск случайной гибели несет последний. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Как отразить в учете организации-заказчика передачу подрядчику строительного оборудования для выполнения строительно-монтажных работ по договору строительного подряда?

В случаях, когда заказчик на основании пункта 2 статьи 715 или пункта 3 статьи 723 настоящего Кодекса расторгает договор подряда, подрядчик обязан возвратить предоставленные заказчиком материалы, оборудование, переданную для переработки (обработки) вещь и иное имущество либо передать их указанному заказчиком лицу, а если это оказалось невозможным, — возместить стоимость материалов, оборудования и иного имущества. Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:П.2.46. В случае задержки Заказчиком передачи Подрядчику механизмов, оборудования и деталей в сроки, установленные договором, Заказчик уплачивает Подрядчику за каждый день просрочки пени, устанавливаемые договором в процентах от стоимости непоставленных механизмов, оборудования, деталей.

При просрочке свыше 30 дней начисление пени прекращается и Заказчик дополнительно уплачивает Подрядчику неустойку в размере 2% стоимости непоставленных механизмов, оборудования, деталей.

Передача подрядчику материалов и оборудования: бухгалтерский учет и документальное оформление

— В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями.

Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров.

Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей.

Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны. Подрядные отношения регулируются гл.

37 «Подряд» ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п.

1 ст. 161 ГК РФ). Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст.

702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст.

703 ГК РФ). Обязательными условиями для договоров данного вида являются: — условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ); — условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п.

1 ст. 708 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ). Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п.

3 ст. 424 ГК РФ). Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п.

В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты.

Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.

Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком. К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открывается субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме.

Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п.

4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п.

3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв.

Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п.

3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Документальное оформление Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п.

156 Методических указаний по , утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания). Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов.

При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка «В переработку на давальческой основе» и приводятся реквизиты договора.

Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов: — путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях); — путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний). Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС.

Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки.

В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.

Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п.

1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Бухгалтерский учет у давальца Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний). Доработка материалов Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.

Пример 1. ЗАО «Регионстрой» (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно — стружечных плит ООО «ЦСП» (переработчик).

В результате цементно — стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО «Регионстрой» закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО «Регионстрой» передало цемент ООО «ЦСП» для изготовления плит.

В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.). В бухгалтерском учете ЗАО «Регионстрой» были сделаны такие записи: в январе 2010 г.: Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 20 000 руб.

100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — приобретен цемент; Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 18 000 руб.

— отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента; Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб.

— принят к вычету НДС; Дебет 10-7 Кредит 10-1 — 100 000 руб. — учтена стоимость цемента, переданного в переработку; в феврале 2010 г.: Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 51 813,56 руб. — отражена стоимость работ по изготовлению плит; Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 8786,44 руб.

— отражен НДС, предъявленный переработчиком; Дебет 68 Кредит 19 — 8786,44 руб. — принят к вычету НДС; Дебет 10-1 Кредит 10-7 — 100 000 руб.

— включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит; Дебет 20 Кредит 10-1 — 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) — переданы в производство плиты.

Передача материалов для получения готовой продукции Счет 20, субсчет «Переработка на давальческих условиях», предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции. Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43.

Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.

Пример 2. ООО «Яблочко» занимается переработкой натуральных соков и пюре.

В феврале 2010 г. общество получило от ООО «Гамма вкуса» для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб. В марте 2010 г. ООО «Гамма вкуса» получило готовые соки.

Стоимость выполненных ООО «Яблочко» работ по переработке составила 20 800 руб.

(включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика — 13 240 руб. (в том числе НДС 2020,66 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Гамма вкуса» были сделаны следующие записи: в феврале 2010 г.: Дебет 10-7 Кредит 10-2 — 30 000 руб.

— отражена передача яблок для изготовления готовой продукции; в марте 2010 г.: Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) — включена в затраты по производству продукции стоимость переработки; Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 3172,88 руб.

— отражен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 — 3172,88 руб. — принят к вычету НДС; Дебет 20 Кредит 10-7 — 30 000 руб. — включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок; Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 11 220,44 руб.

(13 240 руб. — 2020,66 руб.) — включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании; Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 2020,66 руб.

— отражен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 — 2020,66 руб. — принят к вычету НДС; Дебет 43 Кредит 20 — 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб.

+ 11 220,44 руб.) — принята к учету готовая продукция. Передача материалов для выполнения работ Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п.

п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п.

п. 5 и 6 ПБУ 5/01). Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.

Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме.

Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости.

В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Пример 3. ЗАО «Дионис» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Стройинвест» (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО «Дионис» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.

В апреле 2010 г. ООО «Стройинвест» выполнило все работы, а ЗАО «Дионис» их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Дионис» были сделаны следующие записи: в марте 2010 г.: Дебет 10-7 Кредит 10-8 — 1 000 000 руб.

— отражена передача строительных материалов ООО «Стройинвест»; в апреле 2010 г.: Дебет 08-3 Кредит 10-7 — 1 000 000 руб.

— включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов; Дебет 08-3 Кредит 60 — 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. — 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком; Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 руб.

— принят к вычету НДС. Бухгалтерский учет у переработчика Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний). Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство» (п.

5 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43). Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.

Пример 4. ООО «Пила» занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО «Омега» на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.).

Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС). В бухгалтерском учете ООО «Пила» были сделаны следующие записи: Дебет 003 — 200 000 руб.

— отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку; Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 — 40 000 руб.

— отражены затраты по переработке давальческого сырья; Дебет 62 Кредит 90-1 — 60 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья; Дебет 90 Кредит 2 — 40 000 руб. — списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику; Кредит 003 — 200 000 руб.

— списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе; Дебет 90-3 Кредит 68 — 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья. Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Комментарий к статье. Вартанова Анна В статье автора Е.Н. Галичевской

«Передача подрядчику материалов и оборудования: бухучет и документальное оформление»

подробно освещены вопросы бухгалтерского учета материалов и оборудования при передаче их подрядчику.

Если обратить более пристальное внимание, то можно заметить, что данная статья основана на базе статьи В. Горностаева

«Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление»

, опубликованной в журнале «Налоговая политика и практика» N 7 в июле 2009 г. Некоторые формулировки взяты оттуда целиком.

В частности, разделы «Передача оборудования» и «Передача материалов». Описания правового регулирования этой темы во многом заимствованы оттуда (ссылки на действующие нормативные документы, а также статьи и подпункты Гражданского кодекса РФ). В описании процесса передачи оборудования автор ссылается на соответствующие документы, например форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Хочется добавить, что акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации (в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — организации-подрядчику). Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель подрядной организации и ответственный за сохранность оборудования.

После описания передачи оборудования в статье описывается документальное оформление передачи материалов со ссылками на Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (материально-производственных запасов). Автор приводит пример отражения в бухгалтерском учете доработки материалов давальца и переработчика.

За этим следует описание передачи материалов для получения готовой продукции на примере предприятия, занимающегося переработкой сырья. Далее автор освещает передачу материалов для выполнения работ на примере строительной организации, в данном случае — давальца. Описанный ниже бухучет у переработчика изложен с примером бухгалтерских проводок по переработке давальческого сырья.

Несмотря на заимствования из статьи В.

Горностаева, в целом статья Е.Н.

Галичевской освещает не только правовые аспекты, но и бухгалтерский учет передачи подрядчику материалов и оборудования.